Uplatňovanie odpočtu DPH a daňových výdavkov pri motorových vozidlách od 01.01.2026 – kategórie L1e, L3e, M1
Od 01.01.2026 nastali zmeny v zákone o DPH pri uplatňovaní odpočtu DPH, či už pri obstaraní ale aj pri výdavkoch ako PHM, opravy, diaľničné známky a iné.
Je potrebné v týchto prípadoch rozdeľovať danú problematiku zvlášť z hľadiska DPH a zvlášť z hľadiska dani z príjmov (teda z pohľadu daňovej uznateľnosti daných výdavkov/nákladov)
Sú dve možnosti z pohľadu DPH (nárok na odpočet DPH):
- Uplatňovanie 100% odpočtu DPH v prípade, že sa motorové vozidlo využíva 100% na firemné účely. Je potrebné evidovať knihu jázd. Platí pri všetkých výdavkoch ako PHM ale aj ostatné služby a tovary týkajúce sa motorových vozidiel.
- Uplatňovanie 50% odpočtu DPH v prípade, že sa motorové vozidlo využíva v inom pomere ako 100% na firemné účely. Ale kniha jázd sa neeviduje. Platí pri všetkých výdavkoch ako PHM ale aj ostatné služby a tovary týkajúce sa motorových vozidiel. Zvyšných 50% DPH sa účtuje ako nedaňový výdavok, ktorý je pripočítateľnou položkou pri zisťovaní základu dane k dani z príjmu.
Sú tri možnosti z pohľadu dani z príjmov (daňová uznateľnosť výdavkov/nákladov)
- Motorové vozidlo sa využíva 100% na firemné účely s knihou jázd:
• Potrebné evidovať knihu jázd – každú jednu cestu.
• Všetky výdavky/náklady spojené s motorových vozidlom – 100 % v nákladoch. - Motorové vozidlo sa využíva na firemné aj na súkromné:
• Potrebné evidovať knihu jázd, v ktorej sa rozlišujú firemné aj súkromné jazdy.
• Ako fyzickej osobe sa Vám zdaňuje nepeňažný príjem mesačne 0,5%/1% zo vstupnej ceny vozidla.
• PHM zo súkromných jázd je potrebné uhradiť spoločnosti aj s DPH.
• Všetky výdavky/náklady spojené s motorových vozidlom – 100 % v nákladoch.
• Najväčšia administratívna záťaž, avšak v prípade kontroly ide o bezpečné riešenie z pohľadu daňovej uznateľnosti. - Motorové vozidlo sa využíva 100% na firemné účely bez knihy jázd:
• PHM paušalizácia 80% daňovo/20% nedaňovo.
• Všetky ostatné výdavky/náklady spojené s motorovým vozidlom – 100 % v nákladoch.
• Ťažké preukázanie daňovej uznateľnosti v prípade daňovej kontroly.
Všetky ostatné výdavky/náklady spojené s motorovým vozidlom – 100 % v nákladoch.
Nevlastníte motorového vozidlo ?
Ale máte operatívny lízing ?
- Vediete si záznamy (knihu jázd) = využitie výlučne na 100% firemné účely je možný odpočet DPH z operatívneho lízingu 100 %.
- Nevediete si záznamy (knihu jázd) je možný odpočet DPH len 50 %
POZOR ! – NEPLATÍ PRI FINANČNÝCH LÍZINGOCH, AUTOKREDITOCH, ÚVEROCH!
Oznámenie daňovému úradu:
V prípade obstarania motorového vozidla od 01.01.2026 na 100% firemné účely s povinnosťou evidencie knihy jázd je potrebné túto skutočnosť oznámiť daňovému úradu. Na základe čoho Vás môže daňový úrad vyzvať na predloženie záznamov (knihy jázd).
Motorové vozidla obstarané pred 01.01.2026, nie je potrebné nahlasovať daňovému úradu!
Čo musí obsahovať a ako viesť knihu jázd (záznamy preukazujúce rozsah použitia osobného mot. vozidla VÝLUČNE na podnikanie) ?
- Povinnosť viesť v elektronickej podobe osobitne každé jedno nadobudnuté/používané osobné mot. vozidlo.
- Idendifikačné číslo osobného mot. vozidla.
- Evidenčné číslo osobného mot. vozidla, názov a typ osobného mot. vozidla.
- Stav počítadla kilometrov osobného mot. vozidla v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia (mesiac/štvrťrok) a v deň ukončenia vedenia záznamov
- Evidenciu o každom použití osobného mot. vozidla, ktorá obsahuje najmä údaje ako – poradové číslo záznamu o jazde, meno a priezvisko, ktorá viedla osobného mot. vozidlo počas jazdy, dátum, čas začatia jazdy a skončenia jazdy, počet najazdených kilometrov za každú jazdu, stav počítadla kilometrov pred každou jazdou a po každej jazde.
Tabuľka nižšie znázorňuje pravdepodobne najobľúbenejšiu kombináciu s najmenšou administratívnou záťažou. Kde spája možnosť 3. z pohľadu dani z príjmov a možnosť 2. z pohľadu DPH.
| Pravdepodobne najobľúbenejšia kombinácia od 01.01.2026 | ||
| Posudzovaná skutočnosť | Automobil obstaraný do 31.12.2025 | Automobil obstaraný od 01.01.2026 a neskôr |
| Odpočet DPH pri kúpe OMV | 100 % | 50% |
| Odpočet DPH z PHL | 50% | 50% |
| Odpočet DPH z ostatných T/S | 50% | 50% |
| Odpisy z OMV na účely ZDP | 100 % | 100 % |
| Spotreba PHL na účely ZDP | 80 % | 80 % |
| Ostatné T/S na účely ZDP | 100 % | 100 % |
| Nepeňažný príjem ZC-a | X | X |
Pri 50% – neuplatnená DPH nie je daňovo uznaným výdavkom
Vysvetlivky:
OMV – odpisy motorového vozidla
PHL=PHM – pohonné hmoty/látky
Ostatné T/S – ostatné tovary/služby týkajúce sa mot. vozidla ako napr. oprava, diaľničná známka a pod.
ZDP – zákon o dani z príjmov
Čo robiť s motorovým vozidlom obstaraným od 01.01.2026 ?
Pri obstaraní motorového vozidla od 01.01.2026 je potrebné dopredu zvážiť a rozhodnúť sa pre dané možnosti z pohľadu dani z príjmov a z pohľadu DPH popísané vyššie.
V prípade, že motorové vozidlo nebude obstarané výlučne na 100 % firemné účely pri ktorom je povinné evidovať záznamy (knihu jázd) je možný odpočet DPH len 50 %. Toto rozhodnutie však ovplyvní aj odpisy.
Príklad:
Spoločnosť ABC, s. r. o. (platiteľ DPH) obstarala dňa 16.02.2026 osobné motorové vozidlo (1. OS) a pri uplatnení nároku na odpočet DPH postupovala v zmysle § 85n ods. 1 ZDPH, t. j. uplatnila odpočet DPH v rozsahu 50 %. Obstarávacia cena automobilu bola 34 400 € (bez DPH).
| Zdaňovacie obdobie | Odpis z OC bez DPH (daňový) | Odpis prislúchajúci k neuplatnenej DPH (nedaňový) |
| 2026 | 7 883,37 € | 906,62 € |
| 2027 | 8 600,00 € | 989,00 € |
| 2028 | 8 600,00 € | 989,00 € |
| 2029 | 8 600,00 € | 989,00 € |
| 2030 | 716,63 € | 82,38 € |
| SPOLU | 34 400,00 € | 3 956,00 € |
Čo bude účtovník od vás potrebovať ?
- V prípade, že ste PLATITEĽ DPH – je potrebné účtovníkovi oznámiť ako chcete od 01.01.2026 postupovať z hľadiska DPH a z hľadiska dani z príjmov.
- V prípade, že ste NEPLATITEĽ DPH, prípadne iná osoba registrovaná pre daň §7, §7a – je potrebné účtovníkovi oznámiť ako chcete od 01.01.2026 postupovať z hľadiska dani z príjmov.
Zároveň je potrebné si uvedomiť, že účtovanie položiek, teda počet účtovných zápisov sa môže zvýšiť v prípade možností podľa tabuľky ktorá je popísaná ako pravdepodobne najobľúbenejšia kombinácia. Čo môže byť sprevádzané vyššou faktúrou za účtovníctvo.
V prípade, že máte veľa bločkov z nákupov PHM, odporúčame prejsť na palivové karty, kde dodávatelia palivových kariet Vám súhrnne vystavia faktúru(1-2 za mesiac). Tak viete predísť možnému zvýšeniu fakturácie.